Normativa · Derecho Tributario y Fiscal
Ley del IRNR: rentas obtenidas en España por no residentes
Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo · BOE-A-2004-4527
Impuesto sobre la renta obtenida en España por no residentes: residencia, fuente, convenios, establecimiento permanente, exenciones, base, declaración y retenciones.
Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
- Colección
- Legislación
- Materia
- Derecho Tributario y Fiscal
- Fecha
Qué regula esta norma
El texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes regula la tributación española de rentas obtenidas por contribuyentes no residentes. La ficha explica la distinción entre rentas obtenidas con y sin establecimiento permanente, los gravámenes y la incidencia de los convenios internacionales.
01
Ámbito y contribuyentes del impuesto
El IRNR se aplica a determinadas rentas de fuente española de personas físicas y entidades que no son residentes fiscales. La nacionalidad, el idioma del contrato y el país donde se cobra no determinan por sí solos la residencia tributaria: deben examinarse la ley, los hechos y el ejercicio.
Una persona puede ser considerada residente en más de un Estado con arreglo a sus normas internas; un convenio puede resolver la doble residencia y distribuir potestades tributarias. Resulta esencial disponer del certificado de residencia y conocer el concepto de beneficiario según la renta.
02
Rentas obtenidas en territorio español y su clasificación
El artículo 13 detalla rentas que se consideran obtenidas en España, con reglas distintas para trabajo, actividades económicas, intereses, dividendos, inmuebles y ganancias patrimoniales. La localización de un inmueble español y la fuente de una retribución por servicios deben examinarse bajo criterios diferentes.
No basta identificar la cuenta desde la que se paga o la sede del cliente. La prestación realizada, el origen económico, los bienes implicados y las excepciones legales son elementos importantes de prueba para determinar si hay renta gravable.
03
Convenios y Derecho de la UE como límites a la tributación interna
La existencia de un convenio de doble imposición obliga a comprobar qué artículos regulan el rendimiento concreto y si permiten a España someterlo a gravamen. El convenio puede limitar la retención prevista por la ley, pero no significa automáticamente exención universal.
Para aplicar sus beneficios, el pagador puede necesitar certificado de residencia y otra documentación legalmente exigida. La residencia en un Estado de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo también puede modificar el tratamiento de determinadas exenciones y gastos.
04
Diferencia entre operar con establecimiento permanente o sin él
Un establecimiento permanente supone presencia empresarial relevante en España bajo las condiciones de la norma interna y, en su caso, del convenio. El artículo 16 delimita rentas imputables y el 18 aborda la determinación de su base, con conexiones al régimen de Sociedades.
Una sociedad extranjera que presta servicios a clientes españoles no tiene siempre establecimiento permanente. Deben estudiarse oficina, medios, personal, poderes de contratación y duración de la actividad. Sin establecimiento, la tributación suele articularse por rentas individualizadas y devengos propios.
05
Base imponible sin establecimiento y gastos admitidos
El artículo 24 establece reglas para determinar la base de rentas sin establecimiento permanente, así como supuestos de gastos deducibles bajo condiciones específicas. En particular, ciertos residentes en Estados de la UE o EEE pueden estar sujetos a reglas diferentes a las de otros contribuyentes.
En el alquiler de inmueble español interesa separar ingresos, gastos admitidos, acreditación del vínculo con el inmueble y tributación del período. No puede aplicarse una deducción de IRPF de residente sin acreditar que concurre la regla correspondiente del IRNR.
La posibilidad de deducir determinados gastos directamente relacionados con rendimientos obtenidos sin establecimiento permanente por residentes de la UE o EEE depende de los requisitos específicos del artículo 24 y de los instrumentos de intercambio de información que correspondan. No puede trasladarse sin más la lista de gastos deducibles del IRPF de residentes.
06
Exenciones, tipos y retenciones
El artículo 14 establece exenciones legales y el 25 regula gravámenes con diferentes tipos según clase de renta y contribuyente. El pagador debe determinar en el artículo 31 si está obligado a retener; el tratamiento puede variar por el convenio o por un régimen de exención de la UE.
Un certificado fiscal extranjero, por sí solo, no justifica aplicar el mismo porcentaje a dividendos, cánones, servicios o ganancias inmobiliarias. Para revisar una retención hay que comprobar calificación y fecha de la renta, titular real, documentos y tipo aplicable.
07
Declaración, devolución y operaciones inmobiliarias
Las obligaciones de declaración dependen del tipo de renta y de si existe retención que, en las condiciones legales, satisface la obligación. El artículo 28 contempla la declaración y su desarrollo reglamentario; las órdenes ministeriales determinan modelos y plazos operativos.
La adquisición de un inmueble por un no residente, su arrendamiento o la transmisión posterior pueden generar obligaciones distintas. La venta de inmueble por no residente tiene reglas específicas de retención del adquirente y de liquidación del vendedor, que se concilian para evitar doble ingreso.
08
Determinación de la tributación de servicios y rentas obtenidos por no residentes
La tributación de servicios de una entidad no residente requiere determinar si la renta se considera obtenida en España conforme al artículo 13, si existe establecimiento permanente conforme al artículo 16 y las reglas del convenio para evitar la doble imposición aplicable. No se deduce la existencia de establecimiento permanente por el simple hecho de facturar a una entidad española.
Debe documentarse residencia fiscal, actividad y medios empleados, contratos, intervención de personas o establecimientos en territorio español y naturaleza jurídica de la renta. La retención y la obligación de declarar han de evaluarse por los artículos 28 y 31 y las órdenes de modelos; los convenios pueden limitar el gravamen nacional.
09
Artículos especialmente relevantes
Los preceptos seleccionados se leen conjuntamente con los convenios, normas europeas y leyes tributarias vigentes del período. Las remisiones a legislación antigua recogidas en textos consolidados deben ponerse al día antes de fundamentar un escrito.
Artículos principales
Tratados y convenios.
Preserva la aplicación de tratados y convenios incorporados al ordenamiento.
Cuándo consultarlo: Contrastar el convenio y sus protocolos con la norma interna.
Contribuyentes.
Identifica los contribuyentes del impuesto.
Cuándo consultarlo: Distinguir persona no residente y residente sujeto a IRPF o IS.
Rentas obtenidas en territorio español.
Define rentas obtenidas en territorio español y criterios de fuente.
Cuándo consultarlo: Comprobar si una renta queda sujeta en España.
Rentas exentas.
Recoge exenciones con sus requisitos y exclusiones.
Cuándo consultarlo: Valorar una exención según renta y residencia.
Formas de sujeción y operaciones vinculadas.
Distingue sujeción con y sin establecimiento permanente.
Cuándo consultarlo: Elegir el régimen de tributación antes de liquidar.
Base imponible.
Determina la base sin establecimiento permanente con reglas y especialidades.
Cuándo consultarlo: Comprobar gastos y tratamiento de cada clase de renta.
Cuota tributaria.
Regula la cuota y tipos aplicables a distintos supuestos.
Cuándo consultarlo: Contrastar clase de renta, residencia y límites de convenio.
Obligación de retener e ingresar a cuenta.
Regula la obligación de retener e ingresar a cuenta.
Cuándo consultarlo: Examinar obligaciones del pagador además de las del contribuyente.
Artículos complementarios
Determinación de residencia
Remite a los criterios legales de residencia y exige revisar las referencias históricas a textos refundidos ya sustituidos.
Cuándo consultarlo: Acreditar que realmente existe condición de no residente.
Representante del no residente
Establece supuestos de representación fiscal con condiciones relacionadas con el tipo de contribuyente y su actividad.
Cuándo consultarlo: Examinar obligaciones formales de una entidad extranjera.
Rentas de establecimiento permanente
Enumera rendimientos, resultados y ganancias atribuibles a un establecimiento permanente situado en España.
Cuándo consultarlo: Calcular la base de una sucursal española.
Base de establecimiento permanente
Desarrolla reglas de determinación de la base fiscal del establecimiento y de imputación de determinados gastos.
Cuándo consultarlo: Analizar costes repercutidos por la casa central.
Devengo del impuesto
Fija cuándo nace la obligación tributaria según la clase de renta, lo que condiciona período y obligación formal.
Cuándo consultarlo: Distinguir fecha de obtención de la renta del pago.
Declaración del IRNR
Regula obligación de presentar declaración, con las excepciones legales y el desarrollo reglamentario correspondiente.
Cuándo consultarlo: Comprobar si una retención libera de declaración.
Retenciones vinculadas a establecimiento
Se refiere a las retenciones o pagos a cuenta aplicables a establecimientos permanentes en las condiciones legales.
Cuándo consultarlo: Verificar pagos a cuenta de una sucursal.
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Consultar las fuentes
Accede a las fuentes identificadas para contrastar su contenido. Cuando el enlace corresponda a una reproducción editorial, una reseña o un buscador oficial, se indica expresamente.
Normativa oficial
BOE · TRLIRNR
Referencia: BOE-A-2004-4527
Procedencia: Boletín Oficial del Estado
Sobre las fuentes: Debe atenderse a los convenios para evitar doble imposición, al Derecho de la UE y al período concreto. El texto consolidado contiene remisiones a textos refundidos antiguos de IRPF y Sociedades que deben cotejarse con las leyes que los sustituyeron. No todo pago a un extranjero genera retención y no existe una tarifa única de IRNR.
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