Normativa · Derecho Tributario y Fiscal
Ley 27/2014: Impuesto sobre Sociedades
Ley 27/2014, de 27 de noviembre · BOE-A-2014-12328
Impuesto sobre Sociedades: contribuyentes, período impositivo, base derivada de contabilidad, ajustes fiscales, vinculadas, pérdidas, tipos y pagos.
Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
- Colección
- Legislación
- Materia
- Derecho Tributario y Fiscal
- Fecha
Qué regula esta norma
La Ley del Impuesto sobre Sociedades regula la tributación de las entidades sujetas, la determinación de la base imponible y la aplicación de tipos, incentivos y regímenes especiales. La ficha explica las principales diferencias entre el resultado contable y el cálculo tributario.
01
Contribuyente, residencia y período impositivo
El impuesto grava las rentas de personas jurídicas y determinadas entidades residentes en España sujetas a su regulación. Para determinar obligaciones hay que identificar naturaleza de la entidad, residencia fiscal, ejercicio contable y eventual régimen especial. Sociedad civil, comunidad de bienes, entidad sin fines lucrativos y sociedad mercantil no son categorías intercambiables.
El período impositivo suele coincidir con el ejercicio económico, con circunstancias que pueden cerrarlo anticipadamente. La imputación de ingresos y gastos debe referirse al período concreto; comparar balances o modelos de dos ejercicios exige respetar cambios legales y fiscales.
02
El resultado contable es un punto de partida, no la base definitiva
El artículo 10 conecta la base imponible con el resultado contable corregido por las reglas fiscales. Una factura o asiento puede figurar correctamente en contabilidad y aun así requerir un ajuste extracontable positivo o negativo, por ejemplo por gastos no deducibles o diferencias temporales.
Para explicar una regularización conviene construir un puente entre cuenta de pérdidas y ganancias, ajustes, bases imponibles negativas aplicadas y base finalmente declarada. La mera exhibición del balance no acredita por sí sola el cumplimiento de todos los requisitos del impuesto.
03
Devengo, correlación y operaciones de cierre
El artículo 11 contiene reglas de imputación temporal de ingresos y gastos, que deben coordinarse con el devengo contable y la inscripción en cuentas. El cobro y el pago no determinan automáticamente el período fiscal; la corrección de errores contables, operaciones a plazos y deterioros pueden tener efectos diferenciados.
Los documentos útiles comprenden contrato, entrega de bien o servicio, factura, contabilidad, cobros, provisiones y operaciones de cierre. Al rectificar un ejercicio no debe trasladarse sin más un ingreso o gasto a otro sin comprobar las consecuencias de las reglas temporales.
04
Amortizaciones y deterioros
El artículo 12 permite la deducción de amortizaciones cuando corresponden a depreciación efectiva de activos amortizables y cumplen métodos y límites legales. El coste de adquirir maquinaria, licencias o inmovilizado no se deduce normalmente entero como gasto corriente por el solo hecho de pagarse.
Las pérdidas por deterioro y correcciones de valor se someten a reglas específicas, algunas de deducibilidad limitada. Para determinar un ajuste debe distinguirse pérdida contable, gasto fiscal aceptado, reversión y posibles diferencias temporarias.
05
Gastos fiscalmente no deducibles y gastos financieros
El artículo 15 enumera categorías de gastos que no son fiscalmente deducibles, incluidos supuestos relativos a multas, sanciones, determinados donativos o liberalidades y otros conceptos, con sus matices. No puede rechazarse un desembolso por ser simplemente extraordinario sin examinar su causa y vínculo con la actividad.
La deducción de gastos financieros tiene límites y reglas específicas en el artículo 16. Para valorar una financiación intragrupo hay que diferenciar tipo de interés, necesidad o correlación, valor de mercado y limitación cuantitativa de la deducción.
06
Operaciones vinculadas y valor de mercado
El artículo 18 exige valorar operaciones vinculadas por su valor de mercado, distinguiendo sujetos vinculados, métodos aceptados y eventuales ajustes. Que una operación se documente con una factura o contrato no certifica la corrección de su precio; hay que estudiar funciones, riesgos, activos y comparables.
Las obligaciones de documentación se desarrollan en el Reglamento. La defensa ante una comprobación debe explicar quién presta realmente el servicio, beneficio recibido, método de valoración y condiciones comparables con terceros, sin confundir la carga documental con la existencia o inexistencia del gasto.
07
Dividendos, transmisiones y exenciones
La ley contempla exenciones de determinadas rentas procedentes de participaciones en entidades y de su transmisión, con requisitos de porcentaje, permanencia, tributación y exclusiones. No basta que el pagador o la participada sea otra sociedad para declarar exento cualquier dividendo.
Las inversiones nacionales y extranjeras requieren examinar la estructura de participaciones, fechas, país de residencia y la posible interacción con regímenes especiales. Un tratamiento correcto en contabilidad puede dar lugar a un ajuste extracontable para evitar doble imposición cuando legalmente proceda.
08
Bases negativas, deducciones y compensación
Las bases imponibles negativas arrastradas se pueden compensar conforme al artículo 26 y los límites específicos del período; no son equivalentes a pérdidas contables ni constituyen un crédito libremente transferible. Conviene cotejar origen, ejercicios pendientes, declaraciones presentadas y hechos que puedan restringir su utilización.
Los incentivos y deducciones en cuota exigen acreditar sus presupuestos, no se sustituyen por una referencia genérica a un gasto. En una inspección deben aportarse conciliaciones de bases previas y soportes de los incentivos declarados.
09
Tipos, pagos fraccionados y declaración
El artículo 29 distingue tipos en función de condiciones legalmente establecidas, y el artículo 40 regula pagos fraccionados. Una entidad de nueva creación, una de reducida dimensión o una sometida a régimen especial puede tener exigencias distintas; las reformas de 2025 y 2026 requieren comprobar efectos y disposiciones transitorias.
La declaración final debe conciliar cuota, retenciones y pagos a cuenta y atender a los modelos, plazos y cierre fiscal del período. Un saldo contable de impuestos a pagar no identifica necesariamente la cuota líquida finalmente declarada.
Las modificaciones de tipos en los períodos iniciados en 2025 y siguientes requieren aplicar las reglas transitorias específicas para microempresas y entidades de reducida dimensión cuando corresponda, además de las condiciones para empresas de nueva creación. No debe equipararse el tipo general del artículo 29 con el porcentaje aplicable sin verificar la clase y el período de la entidad.
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Realidad de la prestación, precio de mercado y ajustes en operaciones vinculadas
Las facturas entre entidades vinculadas deben contrastarse con contratos, prestaciones efectivas, entregables, funciones, riesgos y utilidad para el receptor. El artículo 18 LIS impone valoración a mercado y el Reglamento desarrolla su justificación documental, con obligaciones y simplificaciones según dimensión y operación.
Es indispensable distinguir si la discrepancia deriva de falta de prestación, precio declarado, imputación temporal, no deducibilidad del gasto o límites financieros. La contabilidad y el informe de precios de transferencia cumplen funciones diferentes; ningún documento aislado demuestra todos los requisitos.
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Artículos especialmente relevantes
Los artículos destacados conectan los requisitos materiales y formales descritos con su texto íntegro en el BOE. Su aplicación depende del ejercicio, de la naturaleza de la operación y de los presupuestos legales, por lo que los ejemplos de uso orientan sin reemplazar el análisis del expediente.
Artículos inicialmente seleccionados
Contribuyentes.
Identifica entidades contribuyentes con las condiciones y exclusiones legales.
Cuándo consultarlo: Comprobar la sujeción de una entidad antes de elegir el modelo.
Concepto y determinación de la base imponible.
Define la base y su determinación desde el resultado contable corregido fiscalmente.
Cuándo consultarlo: Construir la conciliación contable y fiscal.
Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.
Regula devengo, inscripción contable y reglas especiales de imputación temporal.
Cuándo consultarlo: Asignar ingresos y gastos al período correcto.
Correcciones de valor: amortizaciones.
Regula la deducibilidad de amortizaciones por depreciación efectiva y métodos admitidos.
Cuándo consultarlo: Revisar activos, método y diferencias temporales.
Gastos no deducibles.
Enumera gastos que no tienen consideración fiscalmente deducible.
Cuándo consultarlo: Examinar ajustes por partidas contabilizadas.
Operaciones vinculadas.
Exige valorar las operaciones vinculadas conforme al valor de mercado y regula sus obligaciones.
Cuándo consultarlo: Analizar operaciones con socios, administradores o entidades del grupo.
Compensación de bases imponibles negativas.
Regula compensación de bases negativas con límites, requisitos y restricciones.
Cuándo consultarlo: Justificar origen y disponibilidad de pérdidas fiscales.
El tipo de gravamen.
Establece tipos de gravamen según clase y circunstancias de la entidad.
Cuándo consultarlo: Elegir el tipo con las disposiciones transitorias del período.
Preceptos adicionales comentados
Límites a gastos financieros
Regula deducibilidad de gastos financieros netos y reglas y salvedades específicas, que no coinciden con la valoración del interés.
Cuándo consultarlo: Examinar gastos de financiación de adquisiciones.
Exención de dividendos y rentas de participaciones
Establece requisitos y exclusiones de la exención de determinadas rentas de participaciones; la cuantía y condiciones dependen del período.
Cuándo consultarlo: Analizar tributación de dividendos intersocietarios.
Exención de rentas de establecimientos extranjeros
Regula régimen de determinadas rentas de establecimientos permanentes situados en el extranjero y sus condiciones.
Cuándo consultarlo: Evitar doble imposición de una sucursal exterior.
Período impositivo
Delimita período y causas de cierre anticipado para calcular la base y fecha de devengo.
Cuándo consultarlo: Determinar ejercicio fiscal por liquidación de sociedad.
Devengo del impuesto
Fija el devengo al último día del período impositivo, diferente de la fecha de presentación de la declaración.
Cuándo consultarlo: Distinguir devengo fiscal y campaña de autoliquidación.
Pagos fraccionados
Desarrolla modalidades y cálculo de anticipos del Impuesto sobre Sociedades según condiciones del contribuyente.
Cuándo consultarlo: Conciliar modelo de pagos con cuota anual.
Retenciones e ingresos a cuenta
Establece reglas legales de retención e ingreso a cuenta para rentas sujetas, complementadas por reglamento.
Cuándo consultarlo: Examinar certificados de retenciones societarias.
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Consultar las fuentes
Accede a las fuentes identificadas para contrastar su contenido. Cuando el enlace corresponda a una reproducción editorial, una reseña o un buscador oficial, se indica expresamente.
Normativa oficial
BOE · LIS
Referencia: BOE-A-2014-12328
Procedencia: Boletín Oficial del Estado
Sobre las fuentes: Las reglas de Concierto y Convenio económicos delimitan la aplicación territorial. Los tipos, tributación mínima, exenciones, límites y transitorias varían por período, tamaño y tipo de entidad. Un gasto contabilizado no resulta automáticamente deducible. Los textos consolidados del BOE son informativos.
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