Normativa · Derecho Tributario y Fiscal
Reglamento de Sociedades: amortización y operaciones vinculadas
Real Decreto 634/2015, de 10 de julio · BOE-A-2015-7771
Desarrollo reglamentario del Impuesto sobre Sociedades: métodos y planes de amortización, documentación de operaciones vinculadas y obligaciones formales.
Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
- Colección
- Legislación
- Materia
- Derecho Tributario y Fiscal
- Fecha
Qué regula esta norma
El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades desarrolla determinadas obligaciones y reglas de aplicación de la ley, incluidas cuestiones documentales, amortización y operaciones vinculadas. La ficha identifica los preceptos reglamentarios de mayor relevancia y sus conexiones con la ley.
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Función y estructura del Reglamento de Sociedades
El Reglamento contiene el desarrollo operativo de diversos mandatos de la Ley 27/2014. Resulta especialmente relevante cuando una entidad debe justificar métodos de amortización, gastos con condiciones especiales o precios de operaciones con otras empresas de su grupo.
A diferencia de la ley, que define los ajustes y sus límites materiales, el reglamento ayuda a saber qué documentos deben conservarse y qué procedimiento puede solicitarse a la AEAT. Una comprobación debe enlazar ambos niveles, evitando presentar como un gasto libremente deducible cualquier cifra que aparezca documentada.
02
Amortización: activo, vida útil y método
El capítulo de amortizaciones explica cómo se calculan ciertos métodos y planes con arreglo a la ley. Hay que comenzar identificando el activo, su coste, la fecha de entrada en funcionamiento y el método fiscal aplicado, sin equiparar amortización contable con amortización fiscal.
Cuando se propone un plan especial, la solicitud debe justificar el método y acompañarse de la información del activo. La aprobación, denegación o silencio del procedimiento tienen efectos propios, por lo que conviene conservar solicitud, subsanaciones, comunicaciones y resolución, además del cálculo contable.
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Planes de amortización y su tramitación
El artículo 7 regula propuestas de planes de amortización, los documentos que deben aportarse y la tramitación. La norma contempla un plazo de resolución y efectos específicos de ausencia de decisión expresa, que no deben confundirse con el silencio en cualquier otro procedimiento tributario.
Antes de aplicar un plan propuesto a otros activos similares hay que revisar las condiciones de identidad de características y las comunicaciones exigidas. La amortización efectivamente practicada debe poder conciliarse con el cuadro individualizado de elementos y con las cuentas de cada ejercicio.
Los efectos del silencio en la tramitación de un plan del artículo 7 deben extraerse de ese procedimiento y no extrapolarse a las solicitudes de información vinculante, acuerdos previos de valoración o actuaciones de inspección. Deben verificarse los plazos y la fecha de recepción efectiva de la propuesta.
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Operaciones vinculadas: información previa al precio
El artículo 13 y los siguientes desarrollan información y documentación de operaciones entre partes vinculadas. El trabajo comienza identificando relación de control o parentesco relevante, contratos y prestaciones efectivamente realizadas; después se analizan funciones, activos, riesgos y comparables con terceros.
No todas las operaciones tienen idéntica obligación de documentación. La ley y el reglamento establecen excepciones, umbrales y formatos simplificados. Aunque una entidad no deba preparar un expediente documental completo, ello no convierte automáticamente cualquier precio en valor de mercado.
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Documentación del grupo y de cada contribuyente
El artículo 15 describe la información del grupo al que pertenece el contribuyente, mientras que el 16 desarrolla la información del contribuyente sobre sus propias operaciones vinculadas. Su finalidad es explicar estructura, mercado, servicios, riesgos, método de valoración y fuentes usadas.
En un grupo es necesario evitar duplicar narrativas inconexas: la memoria de estructura no sustituye la ficha de una operación concreta, con soporte del servicio y comparables. Si el análisis se actualiza, conviene dejar rastro de los cambios de mercado o negocio que justifican una nueva metodología.
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Información país por país y sus umbrales
El artículo 14 regula la información país por país exigible a grupos multinacionales que cumplan el umbral económico y las condiciones legalmente establecidas. No se debe incluir esta obligación entre los trámites corrientes de cualquier sociedad limitada por el solo hecho de tener una filial.
Los datos agregan ingresos, beneficios, impuestos, plantillas, activos y entidades por jurisdicción, con fines de transparencia fiscal. Cuando resulte exigible, deben coordinarse responsables de presentación, documentación de grupo, plazos y calidad de la información internacional.
La información país por país no es la documentación general de todas las operaciones vinculadas. Debe comprobarse el umbral de cifra de negocios consolidada de 750 millones de euros y las reglas aplicables a entidad dominante, dependiente o sustituta en el artículo 14, sin confundirlo con documentación de grupo del artículo 15 ni con la del contribuyente del 16.
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Acuerdos previos y conflictos de comparabilidad
El Reglamento desarrolla procedimientos para valorar con carácter previo determinadas operaciones vinculadas y evitar diferencias posteriores con la Administración. No basta pedir que se «acepte» una factura: han de explicarse transacción, método, información comparable y períodos incluidos.
En una inspección posterior conviene comprobar si existió acuerdo válido y qué condiciones reales lo sustentaban. Los acuerdos previos no sustituyen el deber de acreditar operaciones ajenas a su objeto ni producen efectos ilimitados para años o empresas distintos.
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Retenciones y documentación tributaria
El reglamento contiene reglas sobre obligados a practicar retención, momento de nacimiento de esa obligación, base y documentación. Es necesario separar la retención practicada al perceptor del gasto deducible en la entidad pagadora: son obligaciones jurídicas distintas.
Las liquidaciones y certificados deben conectarse con facturas, pagos y declaraciones del período. Un error de retención no determina por sí mismo si el gasto era real, razonable o fiscalmente deducible.
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Cómo preparar la prueba de una operación con una vinculada
Si una sociedad paga servicios de marketing y dirección a otra entidad vinculada, el expediente debe incluir el contrato, registros de trabajo, entregables, correos, beneficio económico y método de cálculo del precio. Después debe compararse con operaciones equivalentes o justificar los ajustes empleados.
La defensa puede exigir pruebas distintas según Hacienda cuestione la existencia del servicio, el precio o la documentación exigible. La falta de un archivo documental no transforma necesariamente en inexistente una prestación real, pero obliga a analizar consecuencias específicas de esa infracción.
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Artículos especialmente relevantes
Los artículos destacados conectan los requisitos materiales y formales descritos con su texto íntegro en el BOE. Su aplicación depende del ejercicio, de la naturaleza de la operación y de los presupuestos legales, por lo que los ejemplos de uso orientan sin reemplazar el análisis del expediente.
Artículos inicialmente seleccionados
Aprobación de criterios de imputación temporal diferentes al devengo.
Regula la solicitud de eficacia fiscal de criterios contables de imputación distintos del devengo.
Cuándo consultarlo: Valorar si el criterio requiere aprobación administrativa.
Amortización de elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias: normas comunes.
Fija reglas comunes de amortización de inmovilizado e inversiones inmobiliarias.
Cuándo consultarlo: Determinar la base amortizable y contrastarla con el inventario.
Amortización según la tabla de amortización establecida en la Ley del Impuesto.
Desarrolla el método de amortización mediante la tabla legal.
Cuándo consultarlo: Comprobar coeficiente, período y depreciación efectiva.
Planes de amortización.
Regula propuestas de planes de amortización ante la Administración.
Cuándo consultarlo: Preparar la documentación de un plan específico.
Información y documentación sobre entidades y operaciones vinculadas.
Ordena obligaciones de información y documentación de entidades y operaciones vinculadas.
Cuándo consultarlo: Determinar qué documentación resulta exigible.
Documentación específica del grupo al que pertenezca el contribuyente.
Detalla la documentación específica del grupo.
Cuándo consultarlo: Organizar la información conjunta del grupo.
Documentación específica del contribuyente.
Detalla la documentación específica del contribuyente y sus particularidades.
Cuándo consultarlo: Preparar el expediente de operaciones vinculadas de la entidad.
Determinación del valor de mercado de las operaciones vinculadas: análisis de comparabilidad.
Desarrolla el análisis de comparabilidad para determinar valor de mercado.
Cuándo consultarlo: Justificar comparables y ajustes empleados en una valoración.
Preceptos adicionales comentados
Métodos de amortización
Recoge reglas reglamentarias para determinados métodos de amortización y sus condiciones.
Cuándo consultarlo: Revisar aceleración o cálculo de una amortización.
Amortización mediante porcentaje constante
Regula condiciones del método de porcentaje constante en los casos previstos por normativa.
Cuándo consultarlo: Calcular amortización por un método fiscal específico.
Amortización por números dígitos
Contiene reglas del método por números dígitos y supuestos de aplicación previstos.
Cuándo consultarlo: Comparar métodos legales antes de registrar un ajuste.
Información país por país
Enumera datos y umbral exigible al grupo comprendido en los requisitos del artículo 13; no rige para toda sociedad.
Cuándo consultarlo: Identificar reporting internacional de un gran grupo.
Acuerdos de reparto de costes
Detalla participantes, actividades, proyectos, duración, beneficios esperados, contribuciones y condiciones en acuerdos de reparto de costes entre personas o entidades vinculadas.
Cuándo consultarlo: Comprobar las condiciones de un acuerdo interno de costes.
Restitución de diferencias de valor
Regula la restitución patrimonial de diferencias entre valor convenido y mercado, cuando se acredite antes de la liquidación correspondiente, y sus efectos sobre el ajuste.
Cuándo consultarlo: Examinar restitución ante una propuesta de ajuste secundario.
Actuaciones previas al acuerdo de valoración
Regula la posibilidad de presentar una solicitud previa que identifica a las entidades y describe las operaciones antes de presentar una propuesta de valoración.
Cuándo consultarlo: Preparar la fase preliminar de una valoración anticipada.
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Consultar las fuentes
Accede a las fuentes identificadas para contrastar su contenido. Cuando el enlace corresponda a una reproducción editorial, una reseña o un buscador oficial, se indica expresamente.
Normativa oficial
BOE · RIS
Referencia: BOE-A-2015-7771
Procedencia: Boletín Oficial del Estado
Sobre las fuentes: Este Reglamento complementa la Ley 27/2014, sin alterar por sí solo su base, tipos o exenciones. La información país por país del artículo 14 solo se exige cuando concurren condiciones y umbrales específicos; no es una obligación universal de las pymes. La documentación de una vinculada y el valor material de mercado son aspectos distintos.
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