Normativa · Derecho Tributario y Fiscal
Orden HFP/886/2023: modelo 721 de monedas virtuales en el extranjero
BOE-A-2023-17429 · Orden HFP/886/2023
Modelo informativo 721: remisión a los obligados del RGAT, contenido, plazo y presentación electrónica de monedas virtuales situadas en el extranjero.
Orden HFP/886/2023, de 26 de julio, por la que se aprueba el modelo 721 «Declaración informativa sobre monedas virtuales situadas en el extranjero», y se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentación.
- Colección
- Legislación
- Materia
- Derecho Tributario y Fiscal
- Fecha
Qué regula esta norma
Esta orden ministerial establece las condiciones de presentación del modelo 721 sobre determinadas monedas virtuales situadas en el extranjero. La ficha examina el alcance de la obligación, los sujetos afectados, las excepciones y los períodos de declaración.
01
Qué debe declararse en el modelo 721
La obligación requiere examinar titularidad o condición relevante, custodia, localización y demás requisitos del RGAT. No se deduce automáticamente del uso de cualquier wallet ni de la mera existencia de una plataforma extranjera.
El modelo recoge información anual. La Orden HAC/1504/2024 sustituyó su anexo para ampliar la precisión del campo de valoración, por lo que no debe utilizarse siempre el diseño original de 2023.
02
Ejercicios de información y períodos de presentación
Vigencia original desde 30 de julio de 2023; primera declaración de 2023 entre enero y marzo de 2024.
El artículo 4 fija del 1 de enero al 31 de marzo del año siguiente. Deben contrastarse las reglas del ejercicio y la sustitución del anexo por HAC/1504/2024.
03
Cuándo puede existir obligación de presentar el 721
El artículo 42 quater RGAT exige custodia por un tercero y sitúa las monedas en el extranjero cuando ese custodio no esté obligado a la información del apartado 6 de la DA decimotercera LIRPF. Una wallet de autocustodia, en la que el usuario mantiene por sí mismo sus claves, no cumple por ese solo hecho este presupuesto de custodia ajena.
No existe obligación por saldos conjuntos a 31 de diciembre que no superen 50.000 euros; superado el límite se informa de todas las monedas comprendidas. La norma contiene además exenciones específicas para determinadas entidades y activos contabilizados de forma individualizada, que deben comprobarse antes de aplicar el umbral.
En años sucesivos la regla de incremento exige superar 20.000 euros respecto del saldo que determinó la última declaración. El artículo 42 quater.6 contempla además la declaración por pérdida de la condición declarable respecto de las monedas a las que se refiere su apartado 4: no debe utilizarse el umbral de incremento como única prueba para decidir.
Estos requisitos proceden del RGAT, no de la orden que aprueba el formulario. Deben distinguirse del modelo 720 y de la obligación de declarar ganancias o rendimientos en IRPF.
- RGAT, art. 42 quater.1, 2, 5 y 6
- LIRPF, DA 13.ª.6
04
Verificación de custodia y saldos en el extranjero
El modelo 721 exige verificar custodia por un tercero, localización jurídica en el extranjero y demás presupuestos del artículo 42 quater RGAT. La posesión de claves en una billetera de autocustodia no coincide necesariamente con el supuesto de servicio de custodia ajeno.
Para preparar la declaración deben documentarse saldos, identidades, valoraciones, movimientos y el criterio que sitúa el custodio en el extranjero. Debe distinguirse una obligación informativa de tenencia del cálculo de ganancias por transmisiones, que pertenece al impuesto material correspondiente.
05
Artículos especialmente relevantes
La selección localiza disposiciones de Orden HFP/886/2023 en las páginas de la publicación enlazada, con su ámbito y efectos temporales. Cuando la norma sea modificativa, su aplicación debe cotejarse también en la norma que recibe los cambios.
Artículos y disposiciones de Orden HFP/886/2023
Aprobación y periodicidad
Aprueba el 721 y la remisión anual de mensajes informáticos.
Cuándo consultarlo: Para situar la naturaleza informativa de la obligación.
Personas obligadas
Remite al artículo 42 quater.1 RGAT, donde se delimita el ámbito subjetivo.
Cuándo consultarlo: Antes de decidir quién debe presentar la declaración.
Contenido
Vincula la información del anexo con la obligación reglamentaria.
Cuándo consultarlo: Para preparar datos de activos y situaciones declarables.
Plazo anual
Establece el período entre el 1 de enero y el 31 de marzo siguiente.
Cuándo consultarlo: Para ordenar el calendario de presentación.
Procedimiento y errores
Regula la remisión y permite aceptación de los registros sin motivo de rechazo, identificando los rechazados.
Cuándo consultarlo: Para verificar qué parte de una declaración ha sido aceptada.
Formato
Exige ajustarse a los campos y diseños informáticos de la declaración.
Cuándo consultarlo: Al generar o importar el fichero de presentación.
Procedimiento general
Incluye el modelo en la relación de declaraciones de la Orden HAP/2194/2013.
Cuándo consultarlo: Para relacionar el modelo con las reglas generales de presentación.
Primera aplicación
Distingue entrada en vigor y primer ejercicio informativo de la orden.
Cuándo consultarlo: Para evitar exigir el modelo por períodos anteriores a su primera aplicación.
06
Consultar las fuentes
Accede a las fuentes identificadas para contrastar su contenido. Cuando el enlace corresponda a una reproducción editorial, una reseña o un buscador oficial, se indica expresamente.
Normativa oficial
Publicación oficial íntegra
Referencia: BOE-A-2023-17429 · Orden HFP/886/2023
Procedencia: Ministerio de Hacienda y Función Pública
Normativa oficial
BOE: ficha y reformas del anexo
Referencia: BOE-A-2023-17429
Procedencia: BOE
Normativa oficial
BOE: requisitos y umbrales del 721 en el RGAT
Referencia: Art. 42 quater RGAT
Procedencia: BOE
Sobre las fuentes: La selección se centra en los preceptos relacionados con la guía y no sustituye la lectura de la disposición completa. El PDF corresponde a la publicación indicada; las modificaciones posteriores se distinguen de su texto original.
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