Normativa · Derecho Tributario y Fiscal
Real Decreto 939/2005: Reglamento General de Recaudación
Real Decreto 939/2005 · BOE-A-2005-14803
Procedimientos de cobro de deudas públicas: pagos, aplazamientos, período ejecutivo, apremio, embargo, subastas y derivación de responsabilidad.
Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudación.
- Colección
- Legislación
- Materia
- Derecho Tributario y Fiscal
- Fecha
Qué regula esta norma
El Real Decreto 939/2005 aprueba el Reglamento General de Recaudación y desarrolla el cobro de las deudas tributarias. La ficha estudia el período voluntario, el procedimiento de apremio, los aplazamientos, las garantías y los embargos, relacionándolos con la Ley General Tributaria.
01
Objeto y estructura del Reglamento General de Recaudación
El Real Decreto 939/2005 aprueba el Reglamento General de Recaudación, que concreta el modo en que se realiza el cobro administrativo de las deudas y las actuaciones de los órganos recaudatorios.
Conviene distinguir el período voluntario, la entrada en período ejecutivo y el inicio del procedimiento de apremio: son momentos jurídicos distintos y pueden determinar consecuencias diferentes sobre recargos, intereses y actuaciones sobre bienes.
- Real Decreto 939/2005 · BOE-A-2005-14803
- Arts. 62, 65, 161 y siguientes LGT
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Pago en período voluntario y prueba del cumplimiento
El Reglamento distingue cuándo puede pagarse voluntariamente una deuda, por qué medios y ante qué órganos o entidades colaboradoras. Acreditar el pago exige comprobar documento, importe, concepto, período y fecha de ingreso. No basta una orden bancaria sin constancia de que el abono se ejecutó.
Si la Administración reclama una deuda que el interesado considera pagada, deben cruzarse carta de pago, justificante y expediente recaudatorio. Un pago parcial o referido a otro concepto no extingue automáticamente el importe exigido por el acto concreto.
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Aplazamiento y fraccionamiento: solicitud, garantías y resolución
El aplazamiento permite solicitar el pago diferido de deudas que cumplan condiciones legales; el fraccionamiento distribuye pagos en plazos. La solicitud debe identificar deuda y calendario propuesto y atender, cuando proceda, a garantías y documentación de dificultades económicas transitorias.
No toda deuda es aplazable. La presentación de la solicitud tiene efectos diferentes según se haga durante el período voluntario o ejecutivo, y su inadmisión o denegación puede generar consecuencias distintas. Conviene conservar el acuerdo de concesión y las fechas de cada vencimiento.
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Del período ejecutivo al procedimiento de apremio
El inicio del período ejecutivo se determina principalmente por la LGT y no debe equipararse a la fecha de notificación de la providencia de apremio. La providencia es un acto específico con contenido y notificación regulados; su impugnación se somete a causas delimitadas por la ley.
Cuando se recibe una providencia hay que comprobar deuda, notificación de la liquidación, vencimiento voluntario, posibles solicitudes de aplazamiento, suspensión y prescripción. Solo después puede valorarse si procede recargo ejecutivo o el recargo y las actuaciones de apremio correspondientes.
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Embargo de cuentas, salarios y bienes
El embargo exige respetar reglas de proporcionalidad y el orden legal de bienes, además de limitaciones de inembargabilidad. Las cuentas bancarias, salarios y pensiones y bienes inmuebles tienen formas de embargo diferentes; no basta que exista un impago para validar cualquier traba.
En la revisión es importante cuantificar principal, recargos, intereses y costas, identificar titularidad real y cotitulares, observar el mínimo inembargable de determinadas percepciones y verificar notificaciones. La existencia de otros derechos reales o cargas sobre un inmueble condiciona el procedimiento de enajenación.
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Valoración, subasta y realización de bienes
La enajenación de bienes embargados exige actuaciones de valoración, anuncios y tramitación de subasta o formas legalmente previstas. Su finalidad es realizar bienes para satisfacer la deuda con garantías para el afectado y terceros; no implica que el valor declarado por la Administración sea siempre incuestionable.
El interesado debe revisar fecha, procedimiento de valoración, cargas conocidas, publicidad, plazos para alegar y resultados de la subasta. La venta forzosa y la adjudicación de un bien tienen consecuencias distintas de un embargo meramente preventivo.
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Responsabilidad tributaria y posición del tercero
La declaración de responsabilidad no equivale a ser el deudor principal desde el origen. La LGT determina los presupuestos de responsabilidad y el Reglamento regula actuaciones recaudatorias de gestión y notificación, según el supuesto. Puede ser necesario acreditar declaraciones previas de fallido en responsabilidades subsidiarias.
La defensa debe analizar por separado existencia de la deuda original, declaración de responsabilidad, motivación, actos dirigidos al deudor principal y facultades de impugnación del responsable. El cargo de administrador no genera responsabilidad automáticamente por todas las deudas de la empresa.
08
Efectos del recurso, la suspensión y el aplazamiento en recaudación
Un recurso contra una liquidación no suspende por sí solo la exigibilidad. Deben examinarse las garantías, las solicitudes de suspensión y las reglas específicas aplicables a sanciones, que difieren de las liquidaciones ordinarias.
El aplazamiento o fraccionamiento de una deuda y la suspensión del acto impugnado son mecanismos distintos. Sus consecuencias dependen de la fase voluntaria o ejecutiva, de las condiciones de la solicitud y de los artículos aplicables de la LGT y del RGR. La providencia de apremio, el embargo y la realización de bienes siguen cauces propios.
09
Cómo se relaciona con la Ley General Tributaria
El reglamento concreta aspectos procedimentales desarrollados por la Ley 58/2003, especialmente el pago, las solicitudes de aplazamiento, la ejecución de deudas y el régimen de responsabilidad tributaria.
Por ejemplo, el contenido y notificación de la providencia de apremio se desarrollan en los artículos 70 y 71 RGR; el procedimiento de derivación de responsabilidad se regula en el artículo 124 RGR, en conexión con los artículos 41 a 43 y 174 a 176 LGT. Para valorar plazos, recursos y suspensión debe atenderse también a la Ley y a la normativa aplicable.
- Arts. 70 y 71 RGR · providencia de apremio
- Art. 124 RGR · procedimiento de declaración de responsabilidad
- Arts. 41–43, 167 y 174–176 LGT
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Vigencia y versiones de los preceptos
El BOE ofrece el texto original, la consolidación informativa y las versiones históricas. La última consolidación consultada recoge modificaciones publicadas el 31 de enero de 2024, pero ello no determina por sí solo la redacción aplicable a cada hecho.
Debe comprobarse el momento del devengo, la actuación ejecutiva y las disposiciones transitorias o específicas, si las hubiera, antes de extraer una conclusión jurídica.
- BOE-A-2005-14803 · texto consolidado y redacciones históricas
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Artículos especialmente relevantes
Cada referencia lleva directamente al precepto correspondiente en el BOE. Al aplicar sus reglas hay que comprobar las modificaciones y disposiciones transitorias pertinentes.
Pago de deudas y acreditación
Justificantes y certificaciones del pago
Reconoce el derecho a obtener un justificante del pago de la deuda y recoge las modalidades de acreditación del ingreso.
Cuándo consultarlo: Si se ha pagado una deuda y es preciso probarlo frente a un requerimiento o embargo.
Aplazamientos, fraccionamientos y garantías
Aplazamiento y fraccionamiento del pago
Establece el marco reglamentario para solicitar aplazar o fraccionar deudas de naturaleza pública, con las exclusiones fijadas por ley.
Cuándo consultarlo: Cuando el deudor no puede afrontar de una sola vez una deuda aplazable.
Solicitud y documentación
Determina momentos de presentación, datos y documentos de las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento y su relación con el período de ingreso.
Cuándo consultarlo: Antes de solicitar un aplazamiento, especialmente si la autoliquidación se presenta fuera de plazo.
Inadmisión de solicitudes
Recoge supuestos en que la Administración no admite a trámite una solicitud, con efectos distintos de una denegación sobre el fondo.
Cuándo consultarlo: Para examinar por qué no se ha tramitado un aplazamiento solicitado.
Garantías del aplazamiento
Regula el alcance y la constitución de las garantías exigibles en aplazamientos y fraccionamientos, según las circunstancias y excepciones previstas.
Cuándo consultarlo: Al preparar un aval u otra garantía para asegurar una deuda.
Resolución y condiciones del acuerdo
Regula la concesión o denegación, los plazos y condiciones del calendario de pagos y determinadas consecuencias de cada resolución.
Cuándo consultarlo: Al recibir la respuesta a una solicitud y comprobar las cuotas concedidas.
Incumplimiento del calendario de pago
Diferencia las consecuencias de no abonar un aplazamiento o una fracción según el período de recaudación y las garantías constituidas.
Cuándo consultarlo: Si se ha impagado alguna cuota y se necesita evaluar el riesgo de apremio.
Período ejecutivo y providencia de apremio
Inicio de la recaudación ejecutiva
Relaciona el inicio del período ejecutivo con el impago en voluntaria y distingue ese comienzo del procedimiento de apremio, que requiere notificación de providencia.
Cuándo consultarlo: Al determinar cuándo una deuda entra en fase ejecutiva.
Contenido de la providencia de apremio
Detalla los datos, deuda, recargo, requerimiento de pago y advertencias que debe contener la providencia que permite proceder contra el patrimonio.
Cuándo consultarlo: Al revisar una providencia de apremio recibida.
Notificación de la providencia
Precisa información que debe facilitar la notificación: lugar de ingreso, costas, posibilidad de aplazamiento, suspensión y vías de recurso.
Cuándo consultarlo: Antes de decidir cómo responder a una notificación de apremio.
Intereses de demora en el apremio
Regula la liquidación y exigencia de intereses durante el procedimiento de apremio, con reglas de cálculo y notificación según las circunstancias.
Cuándo consultarlo: Para comprobar los intereses añadidos a una deuda ejecutiva.
Embargos de cuentas, salarios e inmuebles
Diligencias de embargo
Regula las diligencias que documentan la traba de bienes y los datos que han de constar, conforme al procedimiento de apremio.
Cuándo consultarlo: Cuando se notifica una diligencia que afecta a bienes o derechos.
Embargo de cuentas bancarias
Desarrolla el embargo de dinero depositado en entidades de crédito, mediante diligencias dirigidas a las entidades y con los límites aplicables.
Cuándo consultarlo: Si se ha retenido dinero de una cuenta bancaria.
Embargo de sueldos y pensiones
Remite a las normas de la Ley de Enjuiciamiento Civil para determinar los límites de embargabilidad y regula las retenciones del pagador.
Cuándo consultarlo: Cuando el embargo recae sobre una nómina, prestación o pensión.
Embargo de inmuebles
Regula el contenido de las diligencias de embargo de bienes inmuebles y derechos sobre ellos, con la identificación precisa de los bienes afectados.
Cuándo consultarlo: Cuando se inicia la traba de una vivienda, local o finca.
Enajenación de bienes y derivación de responsabilidad
Valoración de bienes embargados
Establece reglas para valorar bienes a precios de mercado y para fijar el tipo de enajenación con los trámites correspondientes.
Cuándo consultarlo: Para revisar la valoración de bienes embargados antes de su venta.
Acuerdo de enajenación y subasta
Regula el acuerdo de subasta de bienes embargados, su contenido y las comunicaciones a las personas interesadas.
Cuándo consultarlo: Si la Administración anuncia la subasta de un bien embargado.
Declaración de responsabilidad
Ordena la iniciación y tramitación del procedimiento de declaración de responsabilidad, incluido el trámite de audiencia y sus especialidades.
Cuándo consultarlo: Ante una propuesta de derivación de responsabilidad a un administrador u otra persona.
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Consultar las fuentes
Accede a las fuentes identificadas para contrastar su contenido. Cuando el enlace corresponda a una reproducción editorial, una reseña o un buscador oficial, se indica expresamente.
Normativa oficial
BOE — Texto consolidado del Real Decreto 939/2005
Referencia: BOE-A-2005-14803
Procedencia: Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado
Normativa oficial
BOE — Publicación oficial del Real Decreto 939/2005
Referencia: BOE núm. 210, 2 de septiembre de 2005
Procedencia: Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado
Sobre las fuentes: La aplicación depende de la clase de deuda, del título ejecutivo, de las reglas de la Ley General Tributaria y de las fechas de devengo, notificación y pago. El procedimiento de apremio no nace por cualquier retraso ni autoriza automáticamente todo embargo; deben comprobarse requisitos y garantías. Las redacciones históricas y textos de publicación oficial son decisivos para litigios de períodos anteriores.
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