Normativa · Derecho Tributario y Fiscal
Bizkaia: NF 6/2025, valoración, FIFO y pérdidas en criptoactivos
NF 6/2025, de 12 de diciembre · DF segunda · BOB 15/12/2025
Reforma del IRPF de Bizkaia: valoración de transmisiones, FIFO expreso y limitación de pérdidas por recompra de criptoactivos fungibles.
Norma Foral 6/2025, de 12 de diciembre, por la que se establece un impuesto complementario para garantizar un nivel mínimo global de imposición para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud y se modifican la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades y la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
- Colección
- Legislación
- Materia
- Derecho Tributario y Fiscal
- Fecha
Qué regula esta norma
Esta norma foral de Bizkaia incorpora disposiciones tributarias relativas a los criptoactivos. La ficha presenta las reglas introducidas, su ámbito temporal y la relación de las nuevas previsiones con los litigios y criterios judiciales correspondientes al marco anterior.
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La reforma de Bizkaia sobre pérdidas, valor y FIFO
La norma regula principalmente el impuesto complementario de grandes grupos y contiene reformas de otros tributos. Para la inversión particular en criptoactivos es decisiva la disposición final segunda, que modifica el IRPF de Bizkaia; no se atribuyen esas reglas a los artículos del impuesto complementario.
La identificación de criptoactivos del mismo tipo se vincula al protocolo informático y a sus características. La nueva inclusión expresa permite diferenciar el marco de 2025 del que examinaron las sentencias sobre IRPF 2017. Hay una reserva literal relevante en el artículo 43: aunque el último párrafo cita expresamente la nueva letra i) sobre criptoactivos, mantiene la referencia a «valores o participaciones» al regular la integración posterior de las pérdidas. Por tanto, esa recuperación no debe presentarse como automática o inequívoca sin analizar la discordancia.
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Efectos del régimen vizcaíno desde 2025
DF segunda, Primero: efectos desde 1 de enero de 2025 para los cambios aquí reseñados.
Publicación en el BOB de 15 de diciembre de 2025. Los efectos específicos deben distinguirse de la entrada en vigor general y de las fechas previstas para otras materias de esta norma.
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Cómo documentar el coste y las pérdidas diferidas
En una venta de unidades de una misma clase de criptoactivo sometida al IRPF de Bizkaia a partir del ejercicio al que retrotrae efectos la reforma, resulta necesario formar la secuencia completa de adquisiciones y transmisiones. El método legal de antigüedad afecta a la identificación del coste, mientras que la regla de valoración de permutas determina el importe fiscal de las operaciones.
Si se vende con pérdida y se adquieren unidades equivalentes en las fechas próximas previstas por la norma, debe analizarse su regla especial de diferimiento y conservar los justificantes. La nueva norma no cambia por sí sola las autoliquidaciones del IRPF 2017 examinadas por el TSJ.
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Artículos especialmente relevantes
La selección localiza disposiciones de NF 6/2025 en las páginas de la publicación enlazada, con su ámbito y efectos temporales. Cuando la norma sea modificativa, su aplicación debe cotejarse también en la norma que recibe los cambios.
Artículos y disposiciones de NF 6/2025
Fecha de efectos del IRPF
El encabezamiento fija 1 de enero de 2025 como inicio de efectos de las modificaciones de este bloque.
Cuándo consultarlo: Para separar ejercicios anteriores de operaciones sujetas a la nueva regulación.
Pérdidas y adquisiciones próximas
Añade las pérdidas de transmisiones de criptoactivos fungibles cuando se adquieren activos del mismo tipo dentro de los dos meses anteriores o posteriores.
Cuándo consultarlo: Al revisar ventas con pérdida seguidas o precedidas de adquisiciones del mismo tipo.
Integración posterior: reserva literal
El último párrafo del artículo 43 menciona las letras g), h) e i), pero conserva la expresión «valores o participaciones» para la integración posterior de las pérdidas. Existe una discordancia al incorporar criptoactivos en la nueva letra i); su efecto no debe darse por resuelto sin interpretación jurídica específica.
Cuándo consultarlo: Para documentar la pérdida, los activos mantenidos y la incertidumbre sobre su integración posterior.
Valor de transmisión
Utiliza el valor de referencia de oferta y demanda en el momento de transmisión o el precio pactado cuando sea superior.
Cuándo consultarlo: Al justificar el importe utilizado en el cálculo de una transmisión onerosa.
FIFO expreso
Incluye la letra p) en la remisión y considera transmitidos los criptoactivos fungibles del mismo tipo adquiridos primero.
Cuándo consultarlo: Para identificar el coste fiscal de las unidades transmitidas desde 2025.
Ámbito de la identificación
La nueva redacción contempla también las transmisiones lucrativas de los activos señalados, en los términos del apartado.
Cuándo consultarlo: Cuando se analiza una transmisión gratuita y su cálculo patrimonial.
Activos de un mismo tipo
La definición exige origen en un mismo protocolo informático y las mismas características; no basta una denominación comercial parecida.
Cuándo consultarlo: Para clasificar el inventario sin mezclar tipos de tokens diferentes.
Entrada en vigor
La cláusula final de vigencia debe leerse respetando los efectos expresos previstos en los distintos bloques de la norma.
Cuándo consultarlo: Para no trasladar al IRPF fechas pertenecientes al impuesto complementario.
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Consultar las fuentes
Accede a las fuentes identificadas para contrastar su contenido. Cuando el enlace corresponda a una reproducción editorial, una reseña o un buscador oficial, se indica expresamente.
Normativa oficial
Publicación oficial íntegra
Referencia: NF 6/2025, de 12 de diciembre · DF segunda · BOB 15/12/2025
Procedencia: Juntas Generales de Bizkaia
Sobre las fuentes: La selección se centra en los preceptos relacionados con la guía y no sustituye la lectura de la disposición completa. El PDF corresponde a la publicación indicada; las modificaciones posteriores se distinguen de su texto original.
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