Normativa · Derecho Tributario y Fiscal
Ley 35/2006 del IRPF: renta, ganancias patrimoniales y criptoactivos
Ley 35/2006 · BOE-A-2006-20764
Residencia, imputación temporal, valoración de permutas e integración de ganancias, pérdidas y rendimientos en el IRPF de territorio común.
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
- Colección
- Legislación
- Materia
- Derecho Tributario y Fiscal
- Fecha
Qué regula esta norma
La Ley 35/2006 regula el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sus categorías de renta, reglas de imputación y cálculo y principales beneficios fiscales. La ficha presenta la estructura del impuesto y los preceptos relevantes para las operaciones patrimoniales y otras rentas.
01
Contribuyentes, residencia y clases de renta
El IRPF es un impuesto personal sobre la renta de las personas físicas residentes fiscales, determinado con arreglo a las reglas legales de residencia y los regímenes aplicables por territorio. La tributación no depende exclusivamente del domicilio que figure en una plataforma digital, una cuenta o un contrato.
La ley distingue rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario, de actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales e imputaciones de renta. Identificar la categoría es el primer paso porque cálculo, imputación y posible compensación de cada renta pueden variar. La residencia fiscal y el régimen territorial aplicable se comprueban conforme a la ley, no por la ubicación de un exchange. Esta ficha presta especial atención a las inversiones en criptoactivos sin dejar de identificar las demás clases principales de renta.
02
Trabajo y capital inmobiliario: ingresos, gastos y reducciones
Las rentas del trabajo incluyen salarios y determinadas prestaciones en los términos legales, con reglas para gastos y reducciones aplicables. El importe neto no se identifica siempre con la cifra ingresada en cuenta: hay cotizaciones, retenciones e importes que pueden tener tratamiento fiscal diferenciado.
En arrendamientos inmobiliarios conviene determinar rendimientos íntegros, gastos fiscalmente admitidos y períodos de alquiler o de disponibilidad del inmueble, así como posibles reducciones según el tipo de contrato y ejercicio. La deducibilidad de un desembolso no deriva de la simple existencia de factura.
03
Actividades económicas y separación del patrimonio personal
El rendimiento de una actividad económica se determina con las reglas de la ley y del método de estimación aplicable. Para distinguir actividad de inversión particular se analizan organización de medios, finalidad, habitualidad cuando corresponda y las circunstancias de prestación real.
En criptoactivos la calificación puede cambiar si hay una actividad empresarial organizada frente a inversión privada; no basta la cantidad de operaciones ni la denominación que utiliza una plataforma. Si se aprecia actividad, las reglas de integración y deducción pueden ser diferentes de las ganancias patrimoniales privadas.
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Capital mobiliario y remuneraciones por activos digitales
El capital mobiliario comprende determinadas rentas procedentes de la participación en fondos propios o de la cesión de capitales propios, entre otras categorías legales. Una remuneración digital debe calificarse por su realidad jurídica y económica: no todas las recompensas o incentivos se consideran idénticos por recibir una denominación comercial común.
La fecha de obtención, entidad obligada al pago, valores recibidos y documentación del derecho a la remuneración son relevantes. Una consulta sobre staking basada en cesión a terceros no puede extrapolarse automáticamente a cualquier modalidad de validación, DeFi o airdrop.
05
Ganancias patrimoniales: transmisión, valoración y ausencia de venta
La ley define la ganancia o pérdida patrimonial a partir de alteraciones en la composición del patrimonio que revelan variación de valor, salvo reglas especiales. La venta de un activo y su permuta por otro pueden producir renta aunque el contribuyente no retire euros de una plataforma.
El artículo 37.1.h) tiene una regla específica de valoración de permutas, pero determinar qué unidades de un activo homogéneo se transmitieron es una operación diferente. La DGT ha sostenido criterios de antigüedad respecto a bitcoin que deben distinguirse del tenor legal y de pronunciamientos judiciales sobre normas forales concretas.
06
Base general, base del ahorro e integración de pérdidas
Los rendimientos y ganancias se distribuyen en distintas categorías y bases. Las ganancias derivadas de transmisiones se integran, por regla, en el ahorro, mientras que otras rentas pueden pertenecer a la base general. El resultado económico de una billetera no puede trasladarse como una cifra única sin clasificar operaciones.
La compensación de saldos positivos y negativos está limitada por los artículos y porcentajes aplicables al ejercicio. Deben separarse rentas de capital, pérdidas de transmisiones, posibles saldos pendientes de años anteriores y arrastres; no toda pérdida de valor no realizada es una pérdida patrimonial fiscal deducible.
07
Prueba, imputación temporal y deber de declarar
El artículo 14 ordena la imputación de rentas al ejercicio correspondiente, con reglas especiales para determinados casos. En operaciones con criptoactivos deben documentarse fechas, coste de adquisición, comisiones, valores de mercado, titularidad y operaciones entre carteras propias, que no son automáticamente transmisiones a terceros.
La obligación de declarar depende de los requisitos legales de cada ejercicio y de la combinación de rentas. La información reportada por proveedores no sustituye la comprobación del contribuyente. Para revisar autoliquidaciones debe reconstruirse el historial completo con justificantes verificables y guardar constancia de los criterios de valoración adoptados.
08
FIFO estatal, doctrina administrativa y normas forales
La valoración de una permuta del artículo 37.1.h) y la identificación del lote transmitido son problemas diferentes. La DGT V1604-18 sostiene la antigüedad global de los bitcoins homogéneos, incluso entre exchanges. Es un criterio administrativo que debe describirse con su naturaleza y con los efectos del artículo 89 LGT.
Las sentencias del TSJ del País Vasco examinan normativa foral anterior a reformas específicas. Su razonamiento puede ser relevante para un debate interpretativo, pero no convierte automáticamente en inaplicable el criterio estatal ni produce una devolución general. Las reformas de Bizkaia, Gipuzkoa y Álava no modifican por sí mismas la Ley 35/2006.
09
Redacciones temporales y fuentes
El BOE ofrece el texto original y consolidaciones por fecha. La consolidación facilita la lectura y es informativa: para un procedimiento deben identificarse las disposiciones modificativas, sus efectos temporales y la redacción aplicable al ejercicio.
Esta ficha no incorpora como ley estatal una solución procedente de un manual, una consulta administrativa o una norma foral. Tampoco atribuye a MiCA o DAC8 reglas de cálculo del IRPF que pertenecen a otra materia.
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Artículos especialmente relevantes
Selección comentada con acceso a los preceptos. La redacción del ejercicio examinado puede diferir de la consolidación actual.
Contribuyente, residencia e imputación
Objeto del impuesto
El impuesto abarca la renta del contribuyente con independencia del lugar de obtención y de la residencia del pagador.
Cuándo consultarlo: Al operar con plataformas o emisores situados fuera de España.
Contribuyentes
Identifica las personas sujetas al IRPF y contempla supuestos específicos que deben leerse junto con las reglas de residencia.
Cuándo consultarlo: Antes de calcular rentas de una persona que se ha desplazado entre países.
Residencia habitual
Establece los criterios de permanencia y núcleo de intereses y una presunción familiar, sin desplazar los convenios aplicables.
Cuándo consultarlo: Cuando existe residencia internacional o cambios de país durante el ejercicio.
Imputación temporal
Distingue reglas según la categoría de renta; las ganancias y pérdidas se imputan, como regla, cuando ocurre la alteración patrimonial.
Cuándo consultarlo: Para situar una permuta en el ejercicio correcto, aunque no se retiren euros.
Calificación y cálculo de las rentas
Rendimientos del capital mobiliario
Incluye rentas por cesión a terceros de capitales propios. La aplicación al staking exige examinar el contrato y el supuesto efectivamente realizado.
Cuándo consultarlo: Para diferenciar recompensas de staking de una ganancia por venta o permuta.
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Define las variaciones patrimoniales realizadas y sus excepciones; no toda bajada de cotización ni toda pérdida económica se computa fiscalmente.
Cuándo consultarlo: Al distinguir una permuta realizada de una depreciación de activos conservados.
Regla general de cuantificación
En transmisiones, parte de la diferencia entre valores de adquisición y transmisión, sin perjuicio de las reglas especiales.
Cuándo consultarlo: Como punto de partida del cálculo individual de una operación.
Transmisiones onerosas
Regula los valores de adquisición y transmisión y el tratamiento de gastos y tributos inherentes; las comisiones necesitan vinculación y justificación.
Cuándo consultarlo: Al reconstruir el coste fiscal y las comisiones de compra o venta.
Valoración de la permuta
Compara el coste de lo cedido con el mayor valor de mercado de lo entregado o recibido. La operación puede generar renta sin conversión a moneda fiduciaria.
Cuándo consultarlo: Para valorar un intercambio entre criptomonedas distintas.
Identificación de determinados valores homogéneos
Su remisión expresa se dirige a los supuestos de las letras a), b) y c) del apartado primero. No contiene una mención expresa a las criptomonedas equivalente a las reformas forales citadas en la guía.
Cuándo consultarlo: Para distinguir el tenor de la ley estatal del razonamiento FIFO de la DGT.
Integración, compensación y declaración
Renta del ahorro
Delimita los rendimientos y ganancias derivados de transmisiones que integran esta categoría, con las excepciones legales.
Cuándo consultarlo: Para ubicar fiscalmente una ganancia de inversión o el rendimiento del capital.
Integración y compensación
Separa los saldos de rendimientos y ganancias por transmisión y regula compensaciones cruzadas limitadas y arrastre de saldos negativos.
Cuándo consultarlo: Al aplicar pérdidas de permutas junto con rendimientos positivos del ahorro.
Obligación de declarar
La obligación depende de la composición y cuantía de las rentas y de las reglas aplicables al ejercicio; una pérdida no permite presumir que nunca hay que declarar.
Cuándo consultarlo: Para comprobar la obligación de presentar IRPF con operaciones cripto.
Obligaciones formales
Contempla conservación de justificantes y obligaciones formales según el tipo de renta y actividad, con desarrollo reglamentario.
Cuándo consultarlo: Al organizar históricos de operaciones, costes y documentación de soporte.
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Consultar las fuentes
Accede a las fuentes identificadas para contrastar su contenido. Cuando el enlace corresponda a una reproducción editorial, una reseña o un buscador oficial, se indica expresamente.
Normativa oficial
BOE: texto consolidado y redacciones por fecha
Referencia: BOE-A-2006-20764
Procedencia: BOE
Normativa oficial
BOE: publicación original de la Ley 35/2006
Referencia: Ley 35/2006, de 28 de noviembre
Procedencia: BOE
Sobre las fuentes: Selección temática, no reproducción completa de la ley. La consolidación del BOE tiene carácter informativo; deben utilizarse las redacciones y disposiciones oficiales del período aplicable.
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